Odwrotne Obciążenie VAT: Zasady, Terminy i Zmiany w Polskim Prawie

Szczegóły: Opublikowano: 22. November 2025

Odwrotne obciążenie VAT to termin znany przedsiębiorcom, którzy współpracują z zagranicznymi kontrahentami. Odwrotne obciążenie polega na przerzuceniu obowiązku rozliczania podatku VAT ze sprzedawcy na nabywcę. W tradycyjnym modelu to sprzedawca nalicza i odprowadza podatek VAT, natomiast w przypadku odwrotnego obciążenia obowiązek ten przechodzi na kupującego.

Co to jest Odwrotne Obciążenie VAT?

Odwrotne obciążenie VAT to specyficzna sytuacja, w której do rozliczenia podatku zobligowany jest nabywca, nie zaś sprzedawca. Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami dotyczącymi stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia, przepis ten odnosi się głównie do transakcji zagranicznych, w których do rozliczenia podatku VAT zobligowany jest nabywca. W takiej sytuacji faktura nie zawiera stawki VAT ani kwoty podatku należnego, ponieważ obowiązek rozliczenia VAT spoczywa na nabywcy.

Mechanizm odwrotnego obciążenia mógł też dotyczyć handlu na terenie Polski, jeżeli przedmiotem takiej transakcji były wyroby ze stali, gumy, tworzyw sztucznych, odpadów szklanych i surowców wtórnych z papieru oraz tektur. Z odwrotnym obciążeniem VAT można się spotkać jednak wyłącznie w przypadku, gdy kontrahent to inny przedsiębiorca, a towar nie jest zwolniony z VAT ze względu na jego wykorzystywanie wyłącznie do działalności zwolnionej. Czy wiesz, kiedy może zostać zastosowane odwrotne obciążenie? W artykule wskazujemy, kiedy podatek VAT będzie musiał rozliczyć nabywca, a nie sprzedawca.

Odwrotne Obciążenie a Split Payment

Split payment, który zastąpił faktury z odwrotnym obciążeniem to mechanizm, w którym płatności są dokonywane na dwa rachunki bankowe należące do podmiotu dostarczającego towar lub usługę. Wartość netto przelewana jest na rachunek dostawcy, natomiast kwota VAT wpływa na odrębny rachunek przeznaczony do regulowania podatku od towarów i usług. Mechanizm podzielonej płatności dotyczy transakcji wyszczególnionych w załączniku nr 15 ustawy o VAT.

Aktualnie dostawy towarów i usług wrażliwych wskazanych w załączniku 15 do ustawy o VAT są objęte obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności, a odwrotne obciążenie nie jest już stosowane przy ich sprzedaży. Przepisy ustawy o VAT (w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 oraz załączniki nr 11 i 14) definiujące odwrotne obciążenie w obrocie krajowym zostały wycofane, a w zamian dodano przepisy o obowiązkowym split payment.

Przeczytaj także: Sterowniki i usterki ASUS K52J

Kto Płaci VAT przy Odwrotnym Obciążeniu?

Według przepisów zawartych w art. 17 ust 1 pkt 7 ustawy o VAT odwrotne obciążenie dotyczyło osób prawnych, jednostek organizacyjnych, które nie mają osobowości prawnej i osób fizycznych, które nabywają towary wymienione w załączniku nr. 11 do ustawy. Istnieją jednak trzy warunki:

podatnicy dokonujący dostawy takich towarów nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 oraz nie mogą korzystać ze zwolnienia z VAT do limitu 200 000 zł;
nabywcy towarów wrażliwych są czynnymi podatnikami VAT (muszą być zarejestrowani);
dostawy towarów nie podlegają zwolnieniu, od których nabycia nie przysługiwało odliczenie VAT, przeznaczone na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Faktura Odwrotne Obciążenie - Niezbędne Dane

Na fakturze z odwrotnym obciążeniem powinny znaleźć się następujące dane:

data wystawienia faktury;
numer identyfikacyjny, który jednoznacznie identyfikuje fakturę;
imiona i nazwiska lub nazwy identyfikujące podatnika oraz nabywcę;
numer do identyfikacji podatnika na potrzeby podatku VAT;
numer do identyfikacji nabywcy na potrzeby podatku VAT;
data dostawy towaru lub wykonania usług lub data otrzymania zapłaty uwzględnionej w art. 106b ust.

Oczywiście możliwe jest również, że przepisy obligują do zamieszczenia na wystawianym dokumencie pewnych dodatkowych elementów. Tak jest właśnie w sytuacji, gdy VAT rozlicza nabywca.

Odwrotne Obciążenie w Transakcjach Zagranicznych

Zasada odwrotnego obciążenia najczęściej stosowana jest w kontekście transakcji z zagranicznymi kontrahentami. Reverse charge jest odpowiednikiem odwrotnego obciążenia dla transakcji międzynarodowych.

Odwrotne Obciążenie w Obrocie Krajowym

Może jednak odnosić się do dostawy towarów w obrębie Polski. Odnosi się to do specyficznej grupy towarów. Chodzi tu przede wszystkim o wyroby ze stali oraz m.in.

Przeczytaj także: Zastosowanie wężyków do filtra osmozy

Obecnie występuje ono również w obrocie krajowym i dotyczy dostawy gazu w systemie gazowym, dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych. Zgodnie z art. 145e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od 1 kwietnia 2023 roku do 31 grudnia 2026 roku w przypadku dostawy gazu w systemie gazowym, dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w Ustawie z dnia 12 czerwca 2015 rokuj o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące nabywcą tego gazu, tej energii lub usługobiorcą tych uprawnień, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

w przypadku dostawy tego gazu lub tej energii - nabywcą jest podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 jako podatnik VAT czynny, którego główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu lub energii elektrycznej polega na ich odprzedaży i którego własne zużycie tych towarów jest nieznaczne;
w przypadku świadczenia tych usług - usługobiorcą jest podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 jako podatnik VAT czynny;
dostawa tych towarów lub świadczenie tych usług są dokonywane w ramach transakcji zawartej bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na:
- giełdzie towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych,
- rynku regulowanym lub OTF w rozumieniu Ustawy z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi;
dostawcą lub usługodawcą jest podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust.

Faktury z Adnotacją „Odwrotne Obciążenie”

Obowiązkowe elementy faktury zostały zawarte w art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Faktura zawierająca niepełne dane w świetle przepisów nie jest fakturą. Co więcej - o tym, z jakim dokumentem mamy do czynienia, decydują dane, które zawiera, a nie ich nazwa.

W art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT wskazano, że faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”.

W zakresie wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż towarów lub usług objętych kilka lat temu mechanizmem odwrotnego obciążenia (z wycofanych już załączników do ustawy o VAT nr 11 i 14), sprzedawca, wystawiając fakturę, nie dodaje już na niej adnotacji „odwrotne obciążenie”, ponieważ te przepisy zostały wycofane. Aktualnie sprzedawca stosuje przepisy dotyczące obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności i na fakturze zamieszcza adnotację „mechanizm podzielonej płatności”, oczywiście przy spełnieniu odpowiednich warunków transakcji.

Warto pamiętać, że zapis ten ma jedynie charakter informacyjny, a nie wiążący prawnie. Oznacza to, że nawet gdy sprzedawca nie umieści owej adnotacji na fakturze, nabywca musiał ponieść konsekwencje podatkowe, gdy ustawa nakazuje takie, a nie inne zasady opodatkowania. Reguła ta działa także w drugą stronę. W sytuacji, gdy sprzedawca doda na fakturze zapis „odwrotne obciążenie”, a ustawa nie przewiduje użycia tego mechanizmu wobec sprzedawanych towarów bądź usług, nabywca nie poniesie konsekwencji podatkowych.

Przeczytaj także: Odwrócona osmoza: Twój przewodnik

Przykład 1. Pan Marek, przedsiębiorca z branży budowlanej będący czynnym podatnikiem VAT, 1 kwietnia 2025 roku nabył od kontrahenta (czynnego podatnika VAT) usługi tynkarskie, które obecnie znajdują się w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, a wcześniej figurowały w załączniku nr 14 jako usługi objęte odwrotnym obciążeniem. Wartość faktury wyniosła 25 000 zł netto. Po otrzymaniu dokumentu zauważył, że widnieje na niej adnotacja „odwrotne obciążenie”. Pan Marek, świadomy zmian przepisów od 1 listopada 2019 roku, dokonał analizy otrzymanej faktury oraz przedmiotu transakcji i ustalił, że zakupiony towar należy obecnie do grupy towarów wymienionych w załączniku nr 15, a transakcja spełnia warunki do objęcia jej obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności (MPP), gdyż przekracza limit 15 000 zł. Na fakturze jednak nie widnieje obowiązkowa adnotacja „mechanizm podzielonej płatności”, lecz nieaktualna informacja „odwrotne obciążenie”. Co w takim przypadku powinien zrobić pan Marek?

W opisanej sytuacji, mimo błędnej adnotacji „odwrotne obciążenie” na fakturze, powinien on postąpić zgodnie z aktualnymi przepisami. Przede wszystkim powinien mieć świadomość, że od 1 listopada 2019 roku mechanizm odwrotnego obciążenia w obrocie krajowym nie funkcjonuje (z pewnym wyjątkiem tutaj nieistotnym), a jego miejsce zajął obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności (MPP) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Brak prawidłowej adnotacji „mechanizm podzielonej płatności” na fakturze nie zwalnia nabywcy z obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem split payment, jeżeli przedmiot transakcji spełnia warunki określone w art. 108a ust. 1a ustawy o VAT (m.in. dotyczy towarów lub usług z załącznika nr 15 i przekracza limit 15 000 zł). Oznacza to, że pan Marek powinien zapłacić fakturę przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, mimo braku prawidłowej adnotacji.

Faktoring Odwrotny

Zadaniem faktoringu odwrotnego jest wspomaganie płynności finansowej firmy, ale na sposób zupełnie inny niż ma to miejsce w każdym innym wariancie faktoringu. Tradycyjnie faktoring obejmuje wykup należności przez faktora (firmę faktoringową) od dostawcy w zamian za szybką gotówkę. Jednakże faktoring odwrotny odwraca ten proces. To klient (nabywca towarów lub usług), a nie sprzedawca, inicjuje proces faktoringu. Istota faktoringu odwrotnego polega na tym, że to faktor (instytucja finansowa) płaci dostawcy z góry zamiast klienta, za zakupione przez niego towary lub usługi. Klient natomiast zwraca pieniądze faktorowi np. po 60 czy 90 dniach, lub w innym ustalonym terminie.

Korzyści Faktoringu Odwrotnego

Optymalizacja warunków handlowych: Jedną z kluczowych korzyści faktoringu odwrotnego dla klientów jest możliwość negocjowania lepszych warunków handlowych. Oferta wcześniejszej płatności dla dostawcy może stanowić silny argument w negocjacjach.
Efektywne zarządzanie finansami: Dla klientów faktoring odwrotny staje się także narzędziem do optymalizacji zarządzania finansami.
Zapewnienie stabilności dostaw: Faktoring odwrotny oznacza zdolność do terminowego regulowania zobowiązań wobec dostawców, co sprzyja utrzymaniu stabilności dostaw. Pozwala uniknąć potencjalnych opóźnień w dostawach, które mogłoby nastąpić z powodu niemożności ich opłacenia.
Budowanie reputacji firmy: Klienci korzystający z faktoringu odwrotnego mogą zyskać reputację solidnego partnera biznesowego.
Szybsze uzyskiwanie płatności: Jedną z głównych zalet faktoringu odwrotnego dla dostawców jest możliwość otrzymywania płatności szybciej niż zwykle. Tradycyjnie dostawcy muszą często oferować kredyt kupiecki i czekać na uregulowanie faktur przez klientów, co może wpływać na ich płynność finansową. Faktoring odwrotny pozwala na natychmiastowe uzyskanie płatności, co eliminuje opóźnienia i umożliwia dostawcom lepsze zarządzanie swoimi przepływami pieniężnymi.
Minimalizacja ryzyka: Dostawca, który zamiast kredytu kupieckiego zaproponuje swoim klientom skorzystanie usługi faktoringu odwrotnego w firmie faktoringowej, zminimalizuje ryzyko związane z niewypłacalnością klientów. Otrzymując płatność z góry od faktora, uniknie potencjalnych problemów z opóźnionymi lub niezapłaconymi fakturami.

Faktoring odwrotny oznacza uzyskanie przez firmę odroczonego terminu płatności, lub jego wydłużenie. Ta druga sytuacja ma miejsce kiedy sprzedawca przyznał kredyt kupiecki, ale termin płatności jest jednak zbyt krótki i firma chciała go wydłużyć np. W faktoringu klasycznym faktor bada wiarygodność płatniczą (wypłacalność) odbiorcy towaru czy usługi.

Faktoring zakupowy to jedyny rodzaj faktoringu, który może być z powodzeniem stosowany również przez przedsiębiorstwa z segmentu B2C, powalając np. Odwrotny faktoring jest to alternatywne do kredytu obrotowego źródło finansowania działalności bieżącej, ma również wiele cech wspólnych z pożyczką zaciągniętą na spłatę zobowiązań.

Taki wariant dotyczy jednak tylko firm, których klienci mogą zostać objęci klasycznym faktoringiem. Faktoring odwrotny nie jest ograniczony do konkretnych branż czy sektorów. Jego uniwersalność pozwala klientom z różnych dziedzin na korzystanie z tego narzędzia do poprawy płynności finansowej i budowy relacji z kontrahentami niezależnie od charakteru ich działalności.

Odwrotne Obciążenie w Usługach Budowlanych (do 2016 r.)

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw Dz. U. z 2016 r., poz. 2024; dalej jako: „ustawa nowelizująca” zmienia zasady rozliczania podatku VAT przy usługach budowlanych. Do końca 2016 r. roboty budowlane były rozliczane wg standardowego schematu tj. sprzedawca wystawiał fakturę VAT, klient płacił za usługę razem z kwotą podatku VAT, a firma odprowadzała podatek VAT do Urzędu Skarbowego (wcześniej pomniejszając tę kwotę o podatek naliczony na fakturach zakupowych).

Od 1 stycznia 2017 r., zamiast sprzedawcy, w transakcjach pomiędzy firmami podatek VAT od robót budowlanych wykazuje nabywca (usługobiorca), a w konsekwencji firma świadcząca usługi budowlane nie musi odprowadzać podatku VAT do Urzędu Skarbowego. Ustawą nowelizującą ustawodawca dodał w ustawie o VAT m.in. punkt 8 do art. 17 (tzw. usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art.

Wskazano również, że w przypadku usług wymienionych w poz. Nie w każdym przypadku nabywca określonej usługi budowlanej będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT. Trudności w zakresie wystawienia faktury dokumentującej wykonanie usługi objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia oraz określenie na kim spoczywa obowiązek podatkowy, mogą pojawić się w sytuacji gdy podatnik świadczy usługi budowlane na rzecz innego podmiotu (dewelopera).

Warto również wskazać, na szereg pytań dotyczących prawidłowego rozliczenia podatnika który część usługi realizuje poprzez podwykonawców, z którymi zawarł umowę. Zgodnie z przepisami przejściowymi (art. w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (ust. usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (ust. Jeżeli przed 1 stycznia 2017 r. uiszczono całość lub część zapłaty na poczet wykonanych od tego dnia usług budowlanych - dla których podatnikiem od dnia 1 stycznia 2017 r.

Również usługobiorca (czynny podatnik VAT) powinien w deklaracji bieżącej, czyli w momencie wykonania usługi, rozliczyć podatek należny od zaliczki (rozliczonej uprzednio na zasadach ogólnych przez usługodawcę). Korektę rozliczenia podatku VAT od zaliczki w rozliczeniu za miesiąc (kwartał) Usługodawca dokonuje w miesiącu, w którym wykonał tę usługę. Faktura korygująca będzie miała na celu zmianę opodatkowania z zasad ogólnych na odwrotne obciążenie i należy na niej zamieścić adnotację: odwrotne obciążenie.

Podatnicy dokonujący transakcji rozliczanych na zasadach odwrotnego obciążenia (od stycznia 2017 r. - także podwykonawcy budowlani) muszą składać tzw. informacje podsumowujące w obrocie krajowym (na druku VAT-27). Począwszy od rozliczenia za styczeń 2017 r. Jeśli na fakturze pojawi się podatek VAT, którego nie powinno być, większy problem ma usługobiorca, bowiem stwarza to możliwość do zakwestionowania przez urząd prawa do odliczenia tego podatku.

Dodatkowo okaże się, że usługobiorca nie wykazał podatku VAT, gdy był do tego zobowiązany. Nie ma znaczenia, że samonaliczenie z założenia jest neutralne, w takim przypadku i tak trzeba będzie uiścić kwotę należnych odsetek. Analogiczne konsekwencje będzie miała pomyłka co do terminu rozpoznania podatku, nawet jeśli sama zasada zostanie zastosowana prawidłowo.

W przypadku odwrotnej pomyłki, tj. wystawienia faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”, zamiast prawidłowego naliczenia podatku VAT, w większe tarapaty wpadnie wystawca faktury, któremu fiskus zarzuci, że powinien był wpłacić podatek na konto urzędu i wyegzekwuje od niego tę kwotę.

Jednocześnie powstają liczne wątpliwości w zakresie prawidłowości refakturowania usług objętych odwrotnym obciążeniem, w ramach grupy, czy też między dzierżawcą a wydzierżawiającym, a w konsekwencji powstaje ryzyko, że organy podatkowe zakwestionują przyjęty przez strony transakcji model rozliczenia. Negatywne konsekwencje dla podmiotów z branży budowlanej dotyczą głównie zasadności przyjętego modelu rozliczeń usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążania m.in. zapłaconych w 2016 r.

Niewątpliwie większość czynności związanych z realizowaniem poszczególnych etapów inwestycji może stwarzać negatywne konsekwencje dla podmiotów, które błędnie zinterpretowały treść znowelizowanych przepisów. Trudności mogą pojawić się już na etapie prawidłowego wskazania momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług opodatkowanych w ramach odwrotnego obciążenia. W tym zakresie powstają liczne pułapki legislacyjne dla nabywców usług budowalnych w m.in. w postaci prawidłowego sporządzenia protokołu zdawczo-odbiorczego oraz zgłoszenia usługi do odbioru.

Doradzamy Klientom w zakresie optymalizacji podatkowej prowadzonej przez nich działalności, poprzez efektywne poszukiwanie dedykowanych rozwiązań. Cechuje nas indywidualne podejście do każdego z naszych klientów. Monitorujemy na bieżąco ich sytuację prawno-podatkową, dzięki czemu jesteśmy w stanie natychmiast reagować na pojawiające się trudności. Dział podatkowy Kancelarii DSK odpowiada na unikalne potrzeby Klientów, poprzez kompleksową i skrupulatną analizę sytuacji rynkowej. Dostarczamy nowatorskie rozwiązania skorelowane z aktualnymi potrzebami rynku. Pomoc Kancelarii DSK pozwoli szybko i skutecznie rozstrzygnąć trudne i zawiłe kwestie podatkowe, a w konsekwencji uniknąć dodatkowych problemów przed organami podatkowymi.

Odwrotne Obciążenie przy Nabyciu Towarów

W obrocie krajowym odwrotne obciążenie ma zastosowanie w przypadku nabycia towarów, które zostały wykazane w załączniku 11 ustawy o VAT, m.in. są to laptopy, tablety, notebooki, smartfony. Przy sprzedaży niektórych towarów wymienionych w załączniku, odwrotne obciążenie ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy wartość transakcji w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekroczy 20 000 zł netto.

Co do zasady, aby zastosować odwrotne obciążenie w transakcji, muszą być spełnione następujące warunki:

sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT,
nabywca jest czynnym podatnikiem VAT,
dokonywana transakcja nie dotyczy czynności zwolnionych z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz w art. 122 ustawy o VAT.

Usługi Budowlane a Odwrotne Obciążenie

Odwrotne obciążenie stosuje się w przypadku usług budowlanych wymienionych w załączniku 14 do ustawy o VAT. Niektóre z nich to:

prace związane ze wznoszeniem nowych budynków,
prace związane z remontem/przebudową istniejących budynków,
roboty tynkarskie,
roboty malarskie itd.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz art. 17 ust. 1h ustawy o podatku od towarów i usług, aby móc zastosować odwrotne obciążenie w przypadku usług budowlanych, konieczne jest, aby zarówno nabywca, jak i sprzedawca byli czynnymi podatnikami VAT, a usługodawca, który takie usługi świadczy, musi być podwykonawcą.

Terminy Rozliczenia Odwrotnego Obciążenia VAT

Co do zasady przy transakcjach z odwrotnym obciążeniem do naliczenia podatku VAT zobowiązany jest nabywca. Obowiązek podatkowy w VAT powstaje w momencie dokonania dostawy lub wykonania usługi i wtedy to podatnik zobligowany jest do naliczenia podatku VAT na otrzymanej fakturze. Dodatkowo otrzymuje również prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Warunkiem uprawniającym do odliczenia podatku VAT jest rozliczenie VAT należnego w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy. W związku z powyższym przy transakcjach odwrotnego obciążenia nieotrzymanie faktury nie zwalnia z obowiązku wykazania podatku w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Ważne, aby podatnik otrzymał fakturę dokumentującą transakcję objętą odwrotnym obciążeniem przed złożeniem deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy, w którym z tego tytułu powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 3 podatnik powinien rozliczyć transakcję objętą mechanizmem odwrotnego obciążenia przed upływem trzech miesięcy w deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. W przypadku złożenia korekty i rozliczenia podatku należnego przed upływem okresu wynikającego z przepisów podatnik ma również prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym samym okresie rozliczeniowym (dzięki temu transakcja będzie neutralna podatkowo).

Termin trzech miesięcy należy liczyć od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy VAT.

Przykład 1. Pani Małgorzata 12 marca dokonała krajowej transakcji zakupu z odwrotnym obciążeniem. 24 czerwca zorientowała się, że nie wykazała podatku należnego z tytułu tej transakcji. Czy pani Małgorzata ma możliwość naliczenia podatku należnego i odliczenia podatku naliczonego w okresie powstania obowiązku podatkowego?

Tak, pani Małgorzata jest zobowiązana do rozliczenia i odprowadzenia należnego podatku VAT w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli w marcu. W związku z tym, że nie minął jeszcze okres 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy (kwiecień, maj, czerwiec) pani Małgorzata może również dokonać odliczenia naliczonego podatku VAT w tym samym okresie.

Jeżeli podatnik nie rozpozna podatku należnego w wyżej podanym terminie, to nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w deklaracji za okres powstania obowiązku, a dopiero w rozliczeniu za okres, za który nie upłynął jeszcze termin złożenia deklaracji podatkowej.

Przykład 2. Pan Grzegorz 18 lutego dokonał zakupu towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. 1 lipca zorientował się, że nie wykazał podatku należnego z tego tytułu. Czy pan Grzegorz ma możliwość naliczenia podatku należnego i odliczenia podatku naliczonego w okresie powstania obowiązku podatkowego?

Nie, pan Grzegorz powinien rozliczyć i odprowadzić należny podatek VAT do US w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli w marcu.

Błędy w Fakturach z Odwrotnym Obciążeniem

W natłoku obowiązków oraz skomplikowanych przepisów określających, kiedy ma zostać wystawiona faktura z odwróconym VATem, pojawiają się błędy. Najczęstszym jest wystawienie przez sprzedawcę faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23%. W obowiązku sprzedawcy leży wystawienie faktury korygującej, zmieniającej wysokość stawki podatku, jaki posiada oryginalna faktura VAT.

Odwrotne obciążenie - to adnotacja, którą również powinien zawrzeć na fakturze korygującej. Zmiana stawki podatku sprowadza się do wpisania na fakturze „NP” w miejsce błędnej stawki „23%” bądź wprowadzenia stawki 23% zamiast „NP.”.

tags: #odwrocona #platnosc #terminy